Questo capitolo contiene una valutazione delle opzioni individuate per affrontare le più ampie sfide fiscali sollevate dall’economia digitale. La valutazione tiene conto non solo dell’impatto sulla BEPS delle misure sviluppate nel corso del progetto BEPS, ma anche dell’incidenza economica delle diverse opzioni per affrontare queste sfide fiscali più ampie.

9.1. Sfide fiscali più ampie e opzioni per affrontarle

340. L’economia digitale solleva domande sistematiche sulla capacità degli attuali sistemi fiscali nazionali e internazionali di affrontare i cambiamenti causati dai progressi dell’ICT. Queste questioni relative alla politica fiscale hanno implicazioni per la progettazione complessiva dei sistemi fiscali. Queste sfide possono quindi avere implicazioni che vanno oltre la BEPS e le contromisure sviluppate nel corso del progetto. Queste includono le questioni legate all’assegnazione dei diritti di tassazione tra i paesi nonché le considerazioni relative alle politiche fiscali che devono essere prese in considerazione nel valutare i relativi costi e benefici delle diverse soluzioni fiscali. Per quanto riguarda le imposte dirette, le sfide fiscali più ampie sollevate dall’economia digitale vanno oltre la questione di come porre un freno alla doppia non-imposizione fiscale e si riferiscono principalmente alla questione del modo in cui la potestà impositiva sui redditi generati da attività transfrontaliere nell’era digitale dovrebbe essere assegnata tra i paesi. Per quanto riguarda le imposte indirette, le sfide si riferiscono principalmente a come assicurare meccanismi di riscossione efficienti ed efficaci.

341. Col crescere del potenziale delle tecnologie digitali, le caratteristiche come la pesante dipendenza dagli intangibili, la mobilità costante delle persone, l’uso delle macchine e l’automazione, la capacità di raggiungere i clienti a livello globale senza la necessità di una presenza fisica significativa e il cambio di ruolo dei clienti nell’era digitale aumentano continuamente. Queste caratteristiche suscitano domande sul paradigma utilizzato per determinare dove le attività economiche sono svolte e dove il valore è generato ai fini dell’imposizione diretta, attualmente basato su un’analisi delle funzioni, dei beni e dei rischi delle imprese coinvolte.

342. La TFDE ha esaminato diverse proposte per potenziali opzioni per affrontare le più ampie sfide fiscali dirette, tra cui:

  • modifiche alle deroghe dallo status di SO;
  • alternative alla soglia esistenti di SO;
  • l’imposizione di una ritenuta alla fonte in determinati tipi di transazioni digitali;
  • l’introduzione di un’accisa o di un altro prelievo.

343. Una delle conclusioni iniziali della TFDE è che le modifiche alle deroghe allo status del SO di cui all’articolo 5, paragrafo 4, del modello di convenzione fiscale OCSE dovrebbero essere considerate nell’ambito dell’azione 7 del progetto BEPS, in quanto ha sollevato questioni di BEPS o sfide fiscali più ampie. Ciò è dovuto al fatto che alcune attività precedentemente considerate preparatorie o ausiliarie nel contesto di modelli commerciali tradizionali possono diventare funzioni fondamentali di talune imprese dell’economia digitale. Oltre alle più ampie sfide fiscali, questo solleva problemi di BEPS quando la mancanza di tassazione nel paese del mercato è accoppiata con tecniche che riducono o eliminano la tassazione nel paese del destinatario o della capogruppo.

344. A seguito del lavoro sull’Azione 7, è stato concordato di modificare l’articolo 5, paragrafo 4 del modello di convenzione fiscale OCSE, affinché la disponibilità delle deroghe allo status di SO vengano subordinate alla condizione che il carattere dell’attività svolta sia semplicemente preparatoria o ausiliaria per natura, piuttosto che una delle attività fondamentali dell’impresa in questione. Ad esempio, se la vicinanza ai clienti e la necessità di una rapida consegna ai clienti sono componenti chiave del modello di business di un venditore online di prodotti fisici, la manutenzione di un grande magazzino locale in cui un numero significativo di dipendenti lavora per lo stoccaggio e la consegna di merci vendute online ai clienti non avrebbe più diritto ad una deroga allo status di SO. Si prevede che questa misura sarà attuata attraverso la rete di trattati fiscali esistenti in modo sincrono ed efficiente, con la conclusione di uno strumento multilaterale che modifichi i trattati fiscali bilaterali.

345. I dettagli tecnici delle altre tre opzioni sono stati sviluppati nel corso del 2015 in modo da consentire loro di essere applicati individualmente (vale a dire un nuovo nesso basato sulla “presenza economica significativa” per la tassazione netta basata su metodi di attribuzione dei profitti presunti, l’applicazione di una ritenuta alla fonte, o un prelievo di perequazione) o combinati. L’applicazione di queste opzioni permetterebbe generalmente ai paesi di imporre un’imposizione in situazioni in cui un’impresa estera ricava notevoli proventi di vendita in un paese senza una presenza fisica in esso e/o utilizza i contributi degli utenti nazionali nella sua catena del valore, anche attraverso la raccolta ed il monitoraggio dei dati.

346. Per quanto riguarda le imposte indirette, emergono problemi relativi alla capacità dei sistemi IVA di affrontare transazioni transfrontaliere di vendita a distanza tra consumatori privati e fornitori stranieri. Infatti, la difficoltà di garantire l’adempimento e la riscossione dell’IVA sulle forniture digitali a distanza di servizi e beni immateriali a consumatori finali viene ingrandita quando il fornitore non è presente fisicamente o in altro modo nel paese del consumatore. Allo stesso modo, i paesi che applicano un’esenzione dall’IVA alle importazioni di merci a basso valore hanno registrato una crescita significativa del volume di tali importazioni in cui non viene riscossa l’IVA, generando così perdite di entrate fiscali e potenziali pressioni concorrenziali nei confronti dei fornitori nazionali. Il lavoro svolto dal gruppo di lavoro n. 9 della Commissione per gli Affari Fiscali dell’OCSE, incapsulato nelle “VAT/GST Guidelines” e descritte nel capitolo 8, ha comportato un accordo generale sulle norme globali sull’assegnazione dei diritti di tassazione IVA sulle transazioni transfrontaliere, nonché nell’individuazione di possibili meccanismi che supportino l’attuazione di tali norme in modo efficiente.

347. Una volta implementate, le nuove “VAT/GST Guidelines” agevoleranno le transazioni transfrontaliere digitali soggette ad imposta nel paese del mercato, contribuendo in tal modo a livellare le condizioni tra le imprese non residenti e le imprese nazionali. Si consideri il caso di venditori online di contenuti digitali in streaming come film e spettacoli televisivi a consumatori che possono accedere al contenuto digitale attraverso i loro computer, dispositivi mobili e televisori collegati a Internet. Senza l’attuazione delle “B2C Guidelines”, il paese del mercato generalmente non ha nessun collegamento o potrebbe non essere in grado di richiedere al venditore straniero di applicare, riscuotere e versare l’IVA su tale transazione. Il risultato è un divario tra l’obbligo delle imprese nazionali di riscuotere e versare l’IVA sulle vendite ai clienti locali e quello dei fornitori stranieri. Secondo le nuove “B2C Guidelines”, il paese della residenza abituale del cliente ha generalmente diritto e dispone di meccanismi per la riscossione dell’IVA sulla vendita del contenuto digitale dall’estero.

348. Riassumendo, come le sfide che intendono affrontare, l’impatto delle varie opzioni sopra descritte si sovrappone in un certo numero di aspetti. Ad esempio, sia le nuove “VAT/GST Guidelines” che l’opzione della “significativa presenza economica” forniscono generalmente al paese in cui si trovano i clienti il diritto di riscuotere l’imposta. Inoltre, consapevoli del fatto che esistono diverse proposte su come affrontare le sfide fiscali più ampie e dato che molte delle opzioni proposte potrebbero effettivamente essere implementate in più modi, è stato concordato che una valutazione completa della pertinenza, dell’urgenza, dell’ambito delle più ampie sfide sull’imposizione diretta e delle potenziali opzioni per affrontarle beneficerebbe di un’analisi dell’incidenza economica prevista delle tre opzioni sopra descritte.

9.2. Incidenza economica delle opzioni per affrontare le più ampie sfide fiscali dirette

349. L’analisi si è concentrata sul punto di arrivo della variazione delle passività fiscali in ciascuna proposta dopo che i contribuenti hanno provveduto alle modifiche fiscali. In particolare, è stata analizzata l’incidenza economica prevista per i consumatori, i fornitori di capitali (compresi gli azionisti) e il lavoro (lavoratori), delle opzioni in relazione alla fornitura di beni e servizi digitali da fornitori esteri senza una presenza imponibile nel paese del cliente sotto le attuali regole. La conclusione è che tutte le tre opzioni fiscali dovrebbero avere un’incidenza economica simile[1]:

  • Nel caso di un mercato perfettamente competitivo per i beni e servizi digitali, è probabile che l’incidenza delle varie opzioni (e l’aumento delle imposte associate) siano dovute in parte al lavoro, a seconda delle condizioni del mercato del lavoro nei diversi paesi in cui si trovano i fornitori stranieri e in parte ai consumatori presenti nei paesi di mercato, assumendo che i fornitori colpiti rappresentino una quota significativa del mercato mondiale e, a seconda della disponibilità di fornitori sostitutivi con una struttura di costi ante imposte simili e della disponibilità di sostituti per i beni e servizi digitali interessati.
  • Se il mercato non è perfettamente competitivo, le varie opzioni (e l’aumento fiscale associato) saranno probabilmente a carico dei fornitori di capitale (azionisti) dei fornitori esteri interessati in misura maggiore o minore, a seconda della possibilità delle imprese di stabilire i prezzi.

350. I dettagli dell’analisi dell’incidenza economica, comprese le relative conclusioni, figurano nell’allegato E.

9.3. Quadro per valutare le opzioni

351. Ai fini della valutazione delle potenziali opzioni, la TFDE ha concordato un quadro che parte dai principi fiscali di base della neutralità, dell’efficienza, della certezza e della semplicità, dell’efficacia e della correttezza, della flessibilità e della sostenibilità e alla luce della proporzionalità globale in relazione alle sfide fiscali che intendono affrontare. Nel valutare le potenziali opzioni, a nessun singolo principio può essere data priorità maggiore degli altri. Al contrario, la valutazione si baserà su un’analisi complessiva dei singoli fattori che ne fanno parte e cioè:

  • Neutralità: i contribuenti in situazioni analoghe che effettuano transazioni analoghe dovrebbero essere soggetti a livelli di imposizione simili, al fine di evitare l’introduzione di distorsioni sul mercato. In altre parole, gli stessi principi di tassazione dovrebbero applicarsi a tutte le forme di business, tenendo conto delle caratteristiche specifiche che altrimenti potrebbero minare l’applicazione neutrale di tali principi.
  • Efficienza: i benefici di qualsiasi riforma dovrebbero superare i costi della sua adozione, compresi i costi di transizione e di attuazione. La valutazione dell’efficienza delle potenziali opzioni relative al quadro esistente dovrebbe pertanto tener conto anche dell’eventuale applicabilità delle considerazioni amministrative che sottostanno alle norme esistenti o se i progressi tecnologici avrebbero potuto rendere meno importanti tali vincoli pratici.
  • Certezza e semplicità: le regole fiscali che sono facilmente comprensibili rendono più facile per i contribuenti valutarne le conseguenze fiscali delle operazioni e per le amministrazioni fiscali valutarne la conformità. Un sistema fiscale semplice può anche comportare minori costi di adempimento, con conseguente aumento dell’efficienza.
  • Efficacia e correttezza: come riconosciuto nelle condizioni del Quadro di Ottawa, l’imposizione fiscale dovrebbe produrre la giusta quantità di imposta al momento giusto. Nel valutare l’equità di tutte le opzioni proposte, è importante considerare chi potrebbe sopportare l’ultimo onere fiscale e in quale percentuale. L’efficacia è importante perché un sistema fiscale di difficile applicazione è improbabile che sia equo o neutro, e al contrario possa minare la percezione del pubblico dell’equità di tutto il sistema a lungo termine.
  • Flessibilità e sostenibilità: le opzioni vanno valutate non solo se affrontano le sfide fiscali nell’attuale ambiente, ma anche, nella misura prevedibile date le difficoltà di prevedere gli sviluppi futuri, che siano flessibili e dinamiche da potersi adattare ai futuri sviluppi commerciali e tecnologici.
  • Proporzionalità: è importante valutare non solo se le opzioni proposte affrontino quelle sfide fiscali, ma anche quale più ampio impatto possa avere tali opzioni. Le potenziali opzioni devono essere adeguate alla portata delle specifiche sfide che intendono affrontare.

9.4. Impatto delle contromisure del progetto BEPS

352. Le più grandi sfide fiscali sollevate dall’economia digitale si intersecano con diversi altri elementi delle azioni BEPS.

353. Nell’ambito del contesto dell’imposizione fiscale diretta, le preoccupazioni BEPS sono sollevate da situazioni in cui i redditi imponibili possono essere artificialmente separati dalle attività che li generano, con conseguente capacità di ridurre o eliminare le imposte su tutta una catena di approvvigionamento, compresi i paesi di mercato e di residenza. Il lavoro per affrontare le sfide fiscali dell’economia digitale ha reso chiaro che, mentre l’economia digitale non presenta questioni specifiche di BEPS, le caratteristiche chiave dell’economia digitale esasperano le preoccupazioni di BEPS. Come descritto nel capitolo 6, le attività chiave dell’economia digitale sono state prese in considerazione nell’ambito dei lavori del piano d’azione BEPS per affrontare la BEPS nel contesto delle imposte dirette, in particolare il lavoro sulle norme CFC (Azione 3), sull’elusione artificiale dello status di SO (Azione 7) e sui prezzi di trasferimento (Azioni 8-10). Di conseguenza, si prevede che l’attuazione di queste misure affronterà sostanzialmente le questioni di BEPS precedentemente individuate rispetto all’economia digitale. L’efficacia delle misure adottate nel contesto del progetto BEPS, nonché l’impatto sulla adempimento dei contribuenti e la corretta attuazione da parte delle amministrazioni fiscali, saranno monitorati attraverso un meccanismo mirato.

354. Anche se i lavori per affrontare la BEPS si rivolgono a situazioni in cui la fiscalità è ridotta o eliminata in tutte le giurisdizioni della catena di approvvigionamento, il suo impatto può andare al di là della BEPS in determinate situazioni, come nel caso del lavoro sull’Azione 7 per modificare le deroghe allo status di SO. Queste modifiche riguarderanno le strutture di BEPS in cui la mancanza di una SO nel paese di mercato è accoppiata con la mancanza di tassazione nel paese di residenza del beneficiario o della capogruppo, ma allo stesso tempo le norme prodotte in questo lavoro si applicano, più in generale, anche quando le attività che precedentemente erano considerate preparatorie o ausiliarie, sono ormai diventati attività di base in alcuni modelli aziendali.

355. Affrontare la BEPS nell’economia digitale può anche indirettamente influenzare l’ambito delle sfide fiscali più ampie sollevate dall’economia digitale, e quindi la valutazione delle opzioni per affrontarle. Ad esempio, le preoccupazioni relative al nesso per le imposte dirette si riferiscono alla capacità di un’impresa non residente di ritrarre notevoli quantità di reddito da un paese senza una presenza fisica in esso. Come indicato nel capitolo 4, però, le imprese possono avere ragioni convincenti per avere un certo grado di presenza fisica in un mercato, al fine di garantire che le risorse di base siano posizionate il più vicino possibile ai mercati chiave. Nell’ambito dell’attuale sistema fiscale è tuttavia molto spesso possibile utilizzare strutture artificiali per garantire che questa presenza fisica non crei una presenza imponibile o che non attiri profitti significativi in modo che la maggior parte dei profitti possa essere spostata in una giurisdizione a bassa tassazione. L’attuazione delle misure BEPS dovrebbe avere un impatto sostanziale su questo rischio di BEPS, in modo che l’ubicazione dei profitti imponibili sarà meglio allineata con l’attività economica e la creazione di valore. Al tempo stesso, le misure BEPS, come la modifica dell’articolo 5, paragrafo 4 del modello di convenzione fiscale OCSE, dovrebbero anche attenuare alcuni aspetti delle sfide fiscali più ampie. Di conseguenza, occorre tener conto dell’impatto atteso delle misure BEPS per valutare l’entità delle sfide fiscali più ampie e le opzioni per affrontarle.

9.5. Valutazione

356. Come sopra osservato, la TFDE ha esaminato diverse opzioni per affrontare le sfide fiscali più ampie sollevate dall’economia digitale, incluse le modifiche alle deroghe dello status di SO, alternative alla soglia esistente della SO, l’imposizione di una ritenuta alla fonte di alcuni tipi di transazioni digitali e l’introduzione di un prelievo di perequazione, nonché i principi e i meccanismi sviluppati dal Gruppo di lavoro n. 9 del CFA per garantire che l’IVA sia riscossa dal paese in cui è situato il cliente. Per valutare queste opzioni, la TFDE ha concordato un quadro basato sulla neutralità, l’efficienza, la certezza e la semplicità, l’efficacia e l’equità, la flessibilità e la sostenibilità, e la proporzionalità. Esso ha anche analizzato l’incidenza economica delle tre opzioni volte a tassare i redditi derivanti dalle vendite di beni e servizi digitali da parte di fornitori esteri senza SO in base alle norme vigenti, al nuovo nesso in forma di “presenza economica significativa”, alla ritenuta alla fonte di alcuni tipi di transazioni digitali e al prelievo di perequazione.

357. Per quanto riguarda le diverse opzioni esaminate, la TFDE ha concluso che:

  • L’opzione di modificare le deroghe allo status di SO per assicurarsi che siano disponibili solo per attività di natura preparatoria o ausiliaria è stata presa in considerazione dalla TFDE e adottata nell’ambito dei lavori sull’Azione 7 del progetto BEPS. Al fine di garantire che i profitti derivanti dalle attività fondamentali effettuate in un paese possano essere tassati in tale paese, l’articolo 5, paragrafo 4, è stato modificato per assicurare che ognuna delle deroghe ivi incluse sia limitata solo ad attività che abbiano carattere “preparatorio o ausiliario”. Inoltre, è stata introdotta una nuova regola di anti-frammentazione per assicurare che non sia possibile beneficiare di queste deroghe in casi di frammentazione delle attività commerciali tra imprese strettamente correlate. Queste modifiche alla definizione di SO del modello di convenzione fiscale dell’OCSE sono incluse nella relazione che affronta il problema dell’elusione artificiale dello status di SO (OCSE, 2015) e si prevede che saranno attuate attraverso la rete di trattai bilaterali fiscali esistenti in modo sincronizzato ed efficiente tramite la conclusione dello strumento multilaterale che modifica i trattati fiscali bilaterali nell’ambito dell’Azione 15[2].
  • La riscossione dell’IVA sulle transazioni transfrontaliere, in particolare quelle tra imprese e consumatori, è una questione importante. A questo proposito, si raccomanda ai paesi di applicare i principi delle “International VAT/GST Guidelines” e considerare l’introduzione dei meccanismi di riscossione ivi inclusi. Saranno sviluppati pacchetti di attuazione per garantire che i Paesi possano attuare “International VAT/GST Guidelines” in modo coordinato. I lavori in questo settore verranno svolti dal Gruppo di lavoro n. 9, con gli Associati nel progetto BEPS che partecipano in modo paritario.
  • Alcuni aspetti delle sfide fiscali più ampie correnti attualmente sollevate dall’economia digitale dovrebbe essere mitigata una volta che le misure BEPS saranno implementate. Ciò è dovuto al fatto che una volta implementate, le misure BEPS dovrebbero meglio allineare l’ubicazione dei profitti imponibili con la posizione dell’attività economica e la creazione di valore. Questo affronterà la BEPS e ripristinerà sia la tassazione nel paese della fonte sia nel paese della residenza in diversi casi in cui il reddito transfrontaliero sarebbe altrimenti non tassato o tassato ad aliquote molto basse. Inoltre, anche nell’economia digitale moderna molte imprese richiedono spesso una presenza fisica locale per essere presenti in un mercato e mantenere un’interazione mirata e sostenibile con l’economia di quel paese. In questo contesto, si prevede che le misure BEPS, come la modifica dell’articolo 5, paragrafo 4 del modello di convenzione fiscale OCSE, attenuino anche alcuni aspetti delle sfide fiscali più ampie. Di conseguenza, è necessaria una rapida attuazione delle misure BEPS, insieme ai meccanismi per monitorare il loro impatto nel tempo.
  • Nessuna delle altre opzioni analizzate dalla TFDE è stata raccomandata in questa fase. Questo è dovuto al fatto che, tra gli altri motivi, si prevede che le misure sviluppate nel progetto BEPS avranno un impatto sostanziale sulle tematiche di BEPS precedentemente individuate nell’economia digitale, che alcune misure BEPS attenueranno alcuni aspetti delle più grandi sfide fiscali e che le imposte sul consumo verranno applicate efficacemente nel paese del mercato. Le opzioni analizzate dalla TFDE per affrontare le più ampie sfide fiscali delle imposte dirette, vale a dire il nuovo nesso in forma di “presenza economica significativa”, la ritenuta alla fonte su alcuni tipi di transazioni digitali ed il prelievo di perequazione, richiederebbero modifiche sostanziali ai principali standard fiscali internazionali E richiederebbero ulteriore lavoro. Nell’ambiente fiscale internazionale in continuo cambiamento, un certo numero di paesi hanno espresso preoccupazione circa le modalità con cui gli standard internazionali su cui si basano gli attuali trattati fiscali bilaterali attribuiscono diritti di tassazione tra i paesi della fonte e della residenza. A questo stadio, tuttavia, non è chiaro se tali modifiche siano giustificate per affrontare le modifiche apportate dai progressi dell’ICT. Tenuto conto di quanto sopra, e in mancanza di dati sulla effettiva portata di queste più ampie sfide fiscali nelle imposte dirette, la TFDE non ha raccomandato nessuna delle tre opzioni come standard concordati a livello internazionale.
  • I paesi potrebbero tuttavia introdurre una delle opzioni nella loro legislazione nazionale come garanzie supplementari contro la BEPS, a condizione che rispettino gli obblighi esistenti nei trattati fiscali bilaterali. L’adozione delle opzioni come misure di diritto interno potrebbe essere considerata, ad esempio, se un paese conclude che le questioni di BEPS esacerbate dall’economia digitale non vengono affrontate in modo completo o per tener conto del ritardo tra l’accordo sulle misure per affrontare la BEPS a livello internazionale e la loro effettiva attuazione ed applicazione. Le opzioni possono offrire ampie garanzie contro la BEPS e garantire che sia disponibile un diritto di tassazione nazionale per le transazioni a distanza che coinvolgono beni e servizi digitali, il che non è attualmente regolamentato in base alla legislazione nazionale di gran parte dei paesi. I paesi potrebbero considerare questo approccio con l’intento di affrontare nel breve periodo le loro preoccupazioni sulle questioni di BEPS e acquisire un’esperienza pratica con l’applicazione delle opzioni nel tempo, promuovendo approcci coordinati di diritto interno e informando eventuali future discussioni. Inoltre, i paesi potrebbero accettare bilateralmente di includere una delle opzioni nei loro trattati fiscali.
  • L’adozione come misura nazionale dovrebbe richiedere un’ulteriore calibrazione delle opzioni per fornire una maggiore chiarezza circa i dettagli e alcuni adeguamenti per garantire la coerenza con gli impegni giuridici internazionali esistenti. Dovrebbe essere assicurata la coerenza con gli obblighi bilaterali in materia di trattati fiscali, ad esempio applicando le opzioni solamente per i residenti di paesi non appartenenti a trattati o in situazioni in cui i benefici del trattato possono essere negati a causa dell’applicazione di regole antiabuso in conformità agli obblighi del trattato fiscale.

9.6. Prossimi passi

358. Queste conclusioni possono evolvere in quanto l’economia digitale continua a svilupparsi, in particolare per quanto riguarda la robotica, l’internet delle cose, la stampa 3D e l’economia della condivisione. Mentre la tecnologia continua ad avanzare, gli sviluppi della robotica avanzata renderanno sempre più possibile eseguire compiti complessi e prendere decisioni con un intervento umano limitato. Dal momento che più dispositivi sono connessi a Internet, è stato previsto che la capacità di raccogliere, condividere, elaborare e agire sui dati genererà 11 miliardi di dollari (dai circa 4 miliardi di dollari attuali) in benefici economici a livello globale nel 2025, sotto forma di profitti per i produttori di dispositivi, di efficienza per le nuove imprese e in risparmi da parte dei consumatori di prodotti più efficaci (McKinsey Global Institute, 2015). Le possibilità derivanti dalla capacità di monitorare e controllare elettronicamente le cose nel mondo fisico sono importanti e richiedono una comprensione approfondita del come si crea valore nell’economia digitale. I progressi nell’economia della condivisione peer-to-peer hanno ridotto i costi di transazione, aumentando la disponibilità delle informazioni e fornendo una maggiore affidabilità e sicurezza, offrendo sempre più alternative decentralizzate a modelli commerciali più tradizionali. Infine, se le tendenze attuali riguardanti l’internet delle cose e la stampa 3D continuano, la flessibilità sulla posizione delle attività aziendali continuerà ad aumentare.

359. È quindi importante continuare a lavorare su questi temi e monitorare gli sviluppi dell’economia digitale nel tempo. Il monitoraggio si concentrerà principalmente sui seguenti tre settori. In primo luogo, l’evoluzione dell’ICT e dei nuovi modelli di business che hanno un impatto sulla politica fiscale internazionale. In secondo luogo, l’impatto dell’attuazione delle misure BEPS sulle sfide fiscali aggravate dall’economia digitale, nell’ambito del più ampio processo di monitoraggio post-BEPS. In terzo luogo, tutte le azioni intraprese dai paesi nell’attuazione delle opzioni come misure di diritto nazionale o nei trattati fiscali bilaterali e il loro impatto nel tempo. Inoltre, saranno presi in considerazione altri sviluppi rilevanti, in particolare nel settore dell’IVA, facendo leva sullo specifico lavoro svolto dal Gruppo di lavoro n. 9.

360. Come parte di questo futuro lavoro, sarà anche importante riesaminare e analizzare i dati che saranno disponibili nel tempo. Ciò fornirà una solida base per accertare la portata concreta delle più ampie sfide fiscali dirette, in particolare in relazione al nesso. Ad esempio, i dati raccolti da venditori remoti attraverso i regimi IVA semplificati e le analisi statistiche dei dati del modello di Country-by-Country reporting forniranno una migliore indicazione della capacità delle imprese dell’economia digitale di partecipare alla vita economica di un paese senza una presenza imponibile. Sulla base del futuro lavoro di monitoraggio, sarà anche determinato se si dovrà procedere ad un ulteriore lavoro sulle tre opzioni discusse e analizzate dalla TFDE. Questa decisione dovrebbe basarsi su un’ampia visione della capacità degli standard fiscali internazionali esistenti di affrontare le sfide fiscali sollevate dagli sviluppi nell’economia digitale, tenendo conto non solo delle imposte dirette, ma anche delle imposte indirette, delle questioni amministrative, dei differenti livelli di sviluppo, nonché dell’impatto di potenziali eventuali modifiche sugli scambi transfrontalieri e sugli investimenti.

361. A questi obiettivi, il lavoro continuerà a seguito del completamento degli altri lavori di monitoraggio del progetto BEPS. Questo futuro lavoro sarà condotto in consultazione con un’ampia platea di soggetti interessati e sulla base di un mandato dettagliato da elaborare nel corso del 2016 nel contesto della progettazione di un processo di monitoraggio post-BEPS inclusivo. Entro il 2020 dovrebbe essere prodotta una relazione che rifletta i risultati del lavoro di monitoraggio in relazione all’economia digitale.

Bibliografia

OECD (2015), Preventing the Artificial Avoidance of Permanent Establishment Status, Action 7 – 2015 Final Report, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris, http://dx.doi.org/10.1787/9789264241220-en.

Note

[1] L’analisi dell’incidenza dipende dai dettagli specifici di ciascuna opzione, inclusi se sono applicabili a tutti o solo ad un sottoinsieme di venditori di beni digitali.

[2] Alcuni paesi ritengono che non sia necessario modificare l’art. 5, paragrafo 4, e che l’elenco delle deroghe di cui al paragrafo 4, lettere da a) a d), non debba essere soggetto alla condizione che le attività di cui si discute siano di carattere preparatorio o ausiliario. Questi paesi possono adottare una versione diversa dell’art. 5 (4), purché includano la regola  anti-frammentazione di cui sopra.