Le norme per le società estere controllate (CFC) affrontano il rischio che i contribuenti con una partecipazione di controllo in una controllata straniera possano spogliare la base del loro paese di residenza e, in alcuni casi, di altri paesi spostando il reddito in un CFC. In assenza di tali regole, le CFC offrono opportunità per il trasferimento degli utili e il differimento a lungo termine della tassazione.
Da quando nel 1962 furono varate le prime norme CFC, un numero crescente di giurisdizioni ha implementato queste regole. Attualmente, 30 dei paesi che partecipano al Progetto BEPS dell’OCSE/G20 hanno regole CFC e molti altri hanno espresso interesse a metterle in pratica. Tuttavia, le norme CFC esistenti spesso non hanno tenuto il passo con i cambiamenti nel contesto internazionale delle imprese, e molte di esse hanno caratteristiche progettuali che non affrontano efficacemente la BEPS.
In risposta alle sfide affrontate dalle attuali norme CFC, l’Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting (BEPS Action Plan, OCSE, 2013) ha richiesto lo sviluppo di raccomandazioni concernenti la progettazione di norme CFC. Questo è un settore in cui l’OCSE non ha svolto un lavoro significativo in passato e questa relazione riconosce che lavorando insieme i paesi possono affrontare le preoccupazioni sulla competitività e livellare il campo di gioco.
Questo rapporto contiene delle raccomandazioni sotto forma di elementi costitutivi. Queste raccomandazioni non sono standard minimi, ma sono progettate per garantire che le giurisdizioni che scelgono di implementarle abbiano regole che impediscano efficacemente ai contribuenti di trasferire reddito in società controllate estere. La relazione presenta i seguenti sei elementi costitutivi per la progettazione di norme CFC efficaci:
- Definizione di CFC – Le regole CFC si applicano generalmente alle società estere controllate da azionisti nella giurisdizione principale. La relazione contiene raccomandazioni su come determinare quando gli azionisti hanno un’influenza sufficiente su una società straniera affinché tale società sia un CFC. Fornisce inoltre raccomandazioni su come le entità non societarie e i loro redditi dovrebbero essere inclusi nelle norme CFC.
- Esenzioni CFC e requisiti di soglia – Le norme CFC esistenti spesso si applicano solo dopo l’applicazione di disposizioni quali esenzioni dalle aliquote fiscali, requisiti anti-elusione e soglie de minimis. La relazione raccomanda che le norme CFC si applichino solo alle società estere controllate soggette a aliquote fiscali effettive significativamente inferiori a quelle applicate nella giurisdizione principale.
- Definizione di reddito – Sebbene le norme CFC esistenti di alcuni paesi considerino tutto il reddito di un CFC come “reddito CFC” attribuito agli azionisti della giurisdizione principale, molte norme CFC si applicano solo a determinati tipi di reddito. La relazione raccomanda che le norme CFC includano una definizione di reddito CFC e stabilisce un elenco non esaustivo di approcci o combinazioni di approcci che le norme CFC potrebbero utilizzare per tale definizione.
- Calcolo del reddito – La relazione raccomanda che le norme CFC utilizzino le regole della giurisdizione principale per calcolare il reddito CFC da attribuire agli azionisti. Raccomanda inoltre che le perdite da CFC vengano compensate solo con i profitti della stessa CFC o di altre CFC nella stessa giurisdizione.
- Attribuzione dei redditi – La relazione raccomanda che, ove possibile, la soglia di attribuzione dovrebbe essere legata alla soglia di controllo e che l’ammontare del reddito da attribuire dovrebbe essere calcolato facendo riferimento alla percentuale di proprietà o influenza.
- Prevenzione ed eliminazione delle doppie imposizioni – Una delle questioni politiche fondamentali da considerare quando si progettano efficaci norme in materia di CFC è come garantire che tali norme non conducano ad una doppia imposizione. La relazione sottolinea quindi l’importanza di prevenire ed eliminare la doppia imposizione e raccomanda, ad esempio, che le giurisdizioni con norme CFC consentano un credito per le imposte estere effettivamente corrisposte, comprese eventuali imposte considerate su società controllanti intermedie nell’ambito di un regime CFC. Raccomanda inoltre che i paesi prendano in considerazione l’esenzione dalla doppia imposizione sui dividendi e le plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni in CFC in cui il reddito della CFC è stato precedentemente soggetto a tassazione in regime di CFC.
Poiché ciascun paese dà priorità diverse agli obiettivi politici, le raccomandazioni forniscono la flessibilità per attuare le norme CFC che affrontino la BEPS in modo coerente con gli obiettivi politici del sistema fiscale generale e gli obblighi giuridici internazionali del paese interessato. In particolare, la presente relazione riconosce che le raccomandazioni devono essere sufficientemente adattabili per conformarsi alla normativa dell’UE e stabilisce le possibili opzioni di progettazione che potrebbero essere attuate dagli Stati membri dell’UE. Una volta implementate, le raccomandazioni garantiranno che i paesi dispongano di efficaci regole CFC che affrontino le preoccupazioni di BEPS.