Questo capitolo riassume le conclusioni raggiunte rispetto ai modelli di business e alle caratteristiche chiave dell’economia digitale, alle problematiche di BEPS nell’economia digitale e alle più ampie sfide di politica fiscale sollevate dall’economia digitale. Descrive poi i prossimi passi da intraprendere.

362. L’Azione 1 del Piano d’Azione BEPS tratta delle sfide fiscali dell’economia digitale. I leader politici, i media e la società civile in tutto il mondo hanno espresso la crescente preoccupazione per la pianificazione fiscale delle imprese multinazionali che utilizzano le lacune nell’interazione di diversi sistemi fiscali per ridurre artificialmente il reddito imponibile o spostare i profitti in giurisdizioni a bassa fiscalità in cui si esegue nessuna o poca attività economica. In risposta a questa preoccupazione e su richiesta del G20, l’OCSE ha pubblicato nel luglio 2013 un Piano d’Azione (BEPS Action Plan, OCSE, 2013). L’Azione 1 del Piano d’Azione BEPS ha richiesto un lavoro per affrontare le sfide fiscali dell’economia digitale. La TFDE, un organo sussidiario della Commissione per gli Affari Fiscali (CFA), in cui i paesi del G20 non-OCSE partecipano come associati in condizioni di parità con i paesi OCSE, è stato istituito nel settembre 2013 per elaborare una relazione che individuasse le questioni sollevate dall’economia digitale e le opzioni dettagliate per affrontarle entro il settembre 2014. La TFDE ha consultato ampiamente le parti interessate e ha analizzato le osservazioni presentate dalle imprese, dalla società civile, dagli accademici e dai paesi in via di sviluppo. Ha emesso un rapporto intermedio nel settembre 2014 e ha continuato a lavorare nel 2015. Le conclusioni riguardanti l’economia digitale, le questioni BEPS e le sfide fiscali più ampie che essa solleva e le successive misure raccomandate sono contenute in questo rapporto finale.

10.1. L’economia digitale, i suoi modelli di business e le sue caratteristiche fondamentali

363. L’economia digitale è il risultato di un processo di trasformazione portato dall’ICT. La rivoluzione nell’ICT ha reso le tecnologie più economiche, più potenti e ampiamente standardizzate, migliorando i processi aziendali e rafforzando l’innovazione in tutti i settori dell’economia. Ad esempio, i dettaglianti consentono ai clienti di ordinare online e sono in grado di raccogliere e analizzare i dati dei clienti per fornire servizi e pubblicità personalizzate; il settore della logistica è stato trasformato dalla capacità di monitorare veicoli e carichi in tutto il mondo; i fornitori di servizi finanziari consentono sempre di gestire le proprie finanze, transazioni e accedere a nuovi prodotti online; nella produzione, l’economia digitale ha migliorato la capacità di monitorare a distanza i processi di produzione e di controllare e utilizzare i robot; nel settore dell’istruzione, le università, i servizi di tutoraggio e altri fornitori di servizi di istruzione sono in grado di offrire corsi a distanza, che consente loro di sfruttare la domanda globale; nel settore sanitario, l’economia digitale consente la diagnosi a distanza e l’utilizzo di registri elettronici sanitari per migliorare l’efficienza del sistema e l’esperienza dei pazienti. L’industria delle trasmissioni e dei media è stata rivoluzionata, espandendo il ruolo nei mezzi di informazione delle fonti di notizie tradizionali e ampliando la partecipazione degli utenti nei media attraverso contenuti e social network di utenti.

364. Dato che l’economia digitale sta diventando sempre più l’economia stessa, sarebbe difficile, se non impossibile, segregare l’economia digitale dal resto dell’economia a fini fiscali. Il tentativo di isolare l’economia digitale come un settore separato richiederebbe inevitabilmente linee arbitrarie da tracciare tra quello che è digitale e quello che non lo è. Di conseguenza, le sfide fiscali e le preoccupazioni di BEPS sollevate dall’economia digitale sono meglio individuate e affrontate analizzando le strutture esistenti adottate dalle multinazionali insieme a nuovi modelli di business e concentrandosi sulle caratteristiche chiave dell’economia digitale e determinando quali di tali caratteristiche sollevano o aggravano le sfide fiscali o le preoccupazioni di BEPS. Sebbene molti modelli di business dell’economia digitale abbiano paralleli nell’attività tradizionale, i progressi nell’ICT hanno reso possibile la realizzazione di molti tipi di attività su scala sostanzialmente maggiore e a maggiori distanze rispetto a quanto possibile in passato. Questi modelli includono varie tipologie di e-commerce, servizi di pagamento online, negozi di applicazioni, pubblicità online, cloud computing, piattaforme di rete partecipative e trading ad alta intensità.

365. L’economia digitale è in continua evoluzione e gli sviluppi devono essere monitorati per valutare il loro impatto sui sistemi fiscali. Il rapido progresso tecnologico che ha caratterizzato l’economia digitale ha portato a una serie di tendenze emergenti e di potenziali sviluppi. Anche se questo rapido cambiamento rende difficile prevedere gli sviluppi futuri con un qualsiasi grado di affidabilità, questi sviluppi potenziali dovrebbero essere monitorati da vicino in quanto potrebbero generare ulteriori sfide per i responsabili delle politiche fiscali nel prossimo futuro. Questi sviluppi includono l’Internet delle cose, in riferimento al drastico aumento dei dispositivi in rete; le valute virtuali, compreso il bitcoin; gli sviluppi della robotica avanzata e della stampa 3D, che hanno il potenziale per avvicinare la produzione ai consumatori, alterando dove e come il valore viene creato all’interno delle catene di produzione, nonché la qualificazione del reddito aziendale; l’economia della condivisione che consente la condivisione peer-to-peer di beni e servizi e la produzione collaborativa che consente il crowdsourcing ed il crowdfunding; il maggiore accesso ai dati dei governi, che ha il potenziale per migliorare la responsabilità e le prestazioni e consentire la partecipazione di terzi in attività governative; e una protezione rafforzata dei dati personali, più ampiamente disponibili nell’economia digitale.

366. L’economia digitale e i suoi modelli di business presentano alcune caratteristiche fondamentali che sono potenzialmente rilevanti da una prospettiva fiscale. Queste caratteristiche includono la mobilità, rispetto a (i) gli intangibili su cui si basa fortemente l’economia digitale, (ii) gli utenti e (iii) le funzioni aziendali; in dipendenza dei dati, il cui utilizzo massiccio è stato facilitato da un aumento della potenza di calcolo e della capacità di memorizzazione e una diminuzione del costo di archiviazione dei dati; gli effetti di rete, che si riferiscono al fatto che le decisioni degli utenti possono avere un impatto diretto sul vantaggio ricevuto da altri utenti; la diffusione di modelli di business multilaterali in cui diversi gruppi di persone interagiscono tra loro tramite un intermediario o una piattaforma e le decisioni di ciascun gruppo di persone influenzano l’esito degli altri gruppi di persone attraverso un’economia positiva o negativa; la tendenza verso il monopolio o l’oligopolio in alcuni modelli aziendali che si basano fortemente sugli effetti di rete; la volatilità dovuta alle minori barriere all’entrata nei mercati e alla tecnologia in rapida evoluzione, nonché alla velocità con cui i clienti possono scegliere di adottare nuovi prodotti e servizi a discapito di quelli più anziani.

367. L’economia digitale ha anche accelerato e cambiato la diffusione delle catene del valore globali in cui le multinazionali integrano le proprie operazioni a livello mondiale. In passato, era comune che un gruppo multinazionale creasse una filiale in ciascun paese in cui operava per gestire l’attività del gruppo in quel paese. Questa struttura era dettata da una serie di fattori, tra cui le comunicazioni lente, le norme sui cambi, i dazi doganali e i costi di trasporto relativamente elevati che hanno reso difficile operare con catene di approvvigionamento globali integrate. I progressi nell’ICT, le riduzioni di molte barriere valutarie e doganali e la migrazione a prodotti digitali e ad un’economia basata sui servizi, tuttavia, si combinano per abbattere le barriere all’integrazione, consentendo ai gruppi multinazionali di operare molto più come imprese globali. Questa integrazione ha reso più facile per le imprese adottare modelli business globali che centralizzano le funzioni a livello regionale o globale, piuttosto che a livello nazionale. Anche per le PMI è diventato possibile operare come “micro-multinazionali” che operano e dispongono di personale in più paesi e continenti. Le tecnologie ICT hanno contribuito in maniera determinante a questa importante tendenza, ulteriormente aggravata dal fatto che molte delle principali società digitali sono giovani e sono state progettate fin dall’inizio per operare su una base integrata a livello globale.

10.2. Questioni di BEPS nell’economia digitale e come affrontarle

368. Mentre l’economia digitale non genera problemi specifici di BEPS, alcune delle sue caratteristiche chiave ne aggravano i rischi. La TFDE ha discusso una serie di strutture fiscali e legali che possono essere utilizzate per implementare modelli di business nell’economia digitale. Queste strutture evidenziano le opportunità esistenti per raggiungere la BEPS riducendo o eliminando le imposte in tutte le giurisdizioni della catena di approvvigionamento, compresi i paesi del mercato e di residenza. Ad esempio, l’importanza degli intangibili nel contesto dell’economia digitale, combinata con la mobilità degli stessi ai fini fiscali ai sensi delle regole fiscali esistenti, genera notevoli opportunità di BEPS nel settore delle imposte dirette. Inoltre, la capacità di centralizzare le infrastrutture a distanza dalla giurisdizione del mercato e di realizzare vendite sostanziali di beni e servizi a distanza in tale mercato, combinata con la crescente capacità di svolgere un’attività sostanziale con un minimo utilizzo di personale, genera potenziali opportunità per raggiungere la BEPS frammentando fisicamente le operazioni per evitare la tassazione. Alcune delle caratteristiche chiave dell’economia digitale esasperano anche i rischi di BEPS nel contesto della fiscalità indiretta, in particolare per quanto riguarda le imprese che esercitano attività esenti in materia di IVA.

369. Questi rischi di BEPS sono stati discussi nel contesto del progetto BEPS, i cui risultati sono destinati ad allineare le tassazioni nel paese in cui si svolgono le attività economiche e dove si crea valore e si prevede che abbiano un impatto sostanziale sui problemi di BEPS nell’economia digitale precedentemente individuati. Si prevede di affrontare le strutture destinate a spostare artificialmente i profitti in luoghi dove sono tassati ad aliquote più favorevoli o non tassati affatto, attraverso diverse misure sviluppate nel contesto del progetto BEPS. Ciò aiuterà ad affrontare i problemi di BEPS e ripristinare i diritti di tassazione a livello sia della giurisdizione del mercato che della giurisdizione della capogruppo. I problemi di BEPS nella giurisdizione del mercato dovrebbero essere affrontati prevenendo l’abuso dei trattati (Azione 6) e prevenendo l’elusione artificiale dello status di SO (Azione 7). Le questioni di BEPS nella giurisdizione di residenza della capogruppo dovrebbero essere affrontate rafforzando le regole CFC (Azione 3). I problemi di BEPS in entrambe le giurisdizioni di mercato e di residenza della capogruppo dovrebbero essere affrontati neutralizzando gli effetti degli accordi ibridi (Azione 2), limitando l’erosione di base imponibile mediante deduzioni di interessi e di altri pagamenti finanziari (Azione 4), contrastando più efficacemente le pratiche fiscali dannose (Azione 5) e assicurando che i risultati dei prezzi di trasferimento siano in linea con la creazione di valore (Azioni 8-10). Inoltre, i processi di valutazione dei rischi a livello di amministrazione fiscale competente saranno rafforzati da misure come la divulgazione obbligatoria degli accordi di pianificazione fiscale aggressiva (Azione 12) e requisiti standardizzati di documentazione sui prezzi di trasferimento accoppiati con un modello di Country-by-Country reporting (Azione 13). Nel contesto dell’IVA, le opportunità per la pianificazione fiscale delle imprese e le relative preoccupazioni di BEPS per i governi possono essere affrontate nella misura in cui verranno implementate le linee guida dell’OCSE per il luogo di imposizione (cfr. Allegato D) delle forniture di servizi ed intangibili nel mercato B2B.

370. I lavori del progetto BEPS hanno anche esaminato una serie di temi particolarmente rilevanti per l’economia digitale, per i suoi modelli di business e le sue caratteristiche fondamentali. La TFDE ha identificato alcuni problemi specifici generati dalle caratteristiche chiave dell’economia digitale che meritano attenzione da una prospettiva fiscale. Il lavoro sulle relative Azioni del Piano d’Azione BEPS è stato informato da questi risultati e ha tenuto conto di questi aspetti affinché le soluzioni proposte affrontino concretamente la BEPS nell’economia digitale. In particolare, i problemi di BEPS sollevati dall’economia digitale prevedono che le attività fondamentali nell’economia digitale non possano beneficiare in modo inadeguato dell’eccezione dello status di SO e che le disposizioni artificiali relative alle vendite di beni e servizi non possano essere utilizzate per evitare lo status di SO.

371. Il lavoro sull’Azione 7 (Prevenire l’elusione artificiale dello status di SO) ha concluso che le attività precedentemente considerate meramente preparatorie o ausiliarie ai fini delle eccezioni che si trovano di solito nella definizione di SO possono oggi corrispondere alle principali attività aziendali di un’impresa, in particolare nell’economia digitale. È stato pertanto convenuto di modificare l’elenco delle eccezioni di cui all’articolo 5, paragrafo 4, del modello di convenzione fiscale OCSE, affinché ciascuna delle eccezioni ivi incluse sia limitata a attività che abbiano un reale carattere “preparatorio o ausiliario” ed è stata introdotta una nuova regola anti-frammentazione per assicurare che non sia possibile beneficiare di queste eccezioni attraverso la frammentazione delle attività commerciali tra imprese strettamente correlate. Ad esempio, la manutenzione di un grande magazzino locale in cui un numero significativo di dipendenti lavora per lo stoccaggio e la consegna di merci vendute online ai clienti da un venditore online di prodotti fisici (il cui modello di business si basa sulla vicinanza ai clienti e sulla necessità di una consegna rapida ai clienti) costituirebbe una SO per quel venditore.

372. Inoltre, è stato concordato di modificare la definizione di SO di cui all’articolo 5, paragrafi 5 e 6, del modello di convenzione fiscale OCSE per affrontare le circostanze in cui le disposizioni artificiali relative alle vendite di beni o servizi di una società in un gruppo multinazionale comporta la sostanziale conclusione di contratti, in modo tale che le vendite siano trattate come fatte da quella società. Ad esempio, se la forza di vendita di una società locale di un venditore online di prodotti fisici o un fornitore online di servizi pubblicitari svolge abituale un ruolo principale nella stipulazione di contratti con potenziali rilevanti clienti per questi prodotti o servizi e questi contratti sono regolarmente conclusi senza modifiche sostanziali della capogruppo, tale attività comporterà una SO della società madre.

10.2.1. L’importanza degli intangibili, l’utilizzo dei dati e la diffusione di catene di valore globali e il loro impatto sulle regole di trasferimento dei prezzi

373. Le aziende nell’economia digitale si basano fortemente sugli intangibili nella creazione di valore e nella produzione di reddito. Una caratteristica fondamentale di molte strutture BEPS adottate dagli attori dell’economia digitale comporta il trasferimento di intangibili o diritti sugli intangibili in luoghi a fiscalità privilegiata. Inoltre, viene spesso sostenuto che tali assegnazioni contrattuali, unitamente alla proprietà legale degli intangibili, giustificano grandi allocazioni di reddito all’entità cui è assegnato il rischio anche se questa esercita poca o nessuna attività commerciale. Spesso questo si compie sostenendo che altre entità del gruppo sono isolate contrattualmente dal rischio in modo che una parte correlata in una giurisdizione a fiscalità privilegiata abbia diritto a tutti i redditi residui dopo aver compensato altre entità del gruppo per le loro funzioni, anche se quest’ultima non ha la capacità di controllare rischio. I lavori del progetto BEPS nel settore dei prezzi di trasferimento hanno tenuto conto di questi problemi e hanno rivisto le linee guida per gli intangibili al fine di chiarire che la proprietà legale non comporta necessariamente un diritto a tutti (o in ogni caso) i rendimenti generato dallo sfruttamento dell’intangibile. Le società del gruppo che svolgono le funzioni importanti, contribuendo ad attività importanti e controllando rischi economici significativi, determinati con l’accurata qualificazione della transazione effettiva, avranno diritto ad un adeguato ritorno. In base a queste linee guida, i membri del gruppo multinazionale devono essere compensati in base al valore generato dalle funzioni svolte, dai beni materiali utilizzati e dai rischi assunti nello sviluppo, nella valorizzazione, nella manutenzione, nella protezione e nello sfruttamento degli intangibili. Delle linee guida specifiche assicureranno inoltre che l’analisi non sia indebolita da asimmetrie di informazione tra l’amministrazione fiscale ed il contribuente in relazione agli intangibili difficili da valutare o utilizzando rapporti contrattuali speciali, ad esempio un accordo di contribuzione dei costi.

374. Inoltre, è stato concordato il campo di applicazione del lavoro da svolgere sull’applicazione pratica dei metodi di ripartizione del profitto delle transazioni. Questo lavoro tiene conto delle conclusioni di questa relazione e può essere rilevante per le MNE altamente integrate nell’economia digitale. In questo contesto, il lavoro dovrebbe anche affrontare situazioni in cui la disponibilità di comparabili è limitata, ad esempio a causa delle caratteristiche specifiche delle transazioni controllate.

10.2.2. L’eventuale necessità di adattare le norme CFC all’economia digitale

375. Sebbene le norme CFC variano in modo significativo da giurisdizione a giurisdizione, i redditi provenienti da beni e servizi digitali forniti a distanza spesso non sono soggetti a tassazione in base alle attuali norme CFC. Tali redditi possono essere particolarmente mobili a causa dell’importanza degli intangibili nell’offerta di tali beni e servizi e del relativamente poco personale necessario a svolgere attività di vendita online. I lavori sull’Azione 3 hanno dato luogo a raccomandazioni in sei blocchi, tra cui una definizione di reddito CFC che elenca un elenco non esaustivo di approcci o combinazioni di approcci che le regole CFC potrebbero utilizzare definire il reddito CFC. I paesi possono attuare questi approcci per progettare regole CFC che assoggetterebbero a tassazione il reddito tipicamente prodotto nell’economia digitale nella giurisdizione della società capogruppo. Ad esempio, i paesi potrebbero utilizzare le analisi categoriche per definire i redditi CFC al fine di includere tipi di reddito tipicamente generati in transazioni di economia digitale, quali le spese di licenza e alcuni tipi di reddito da vendite di beni e servizi digitali. Se i paesi adottassero l’approccio dei profitti in eccesso, potrebbero qualificare i “profitti in eccesso” generati nelle giurisdizioni a bassa fiscalità, che possono includere profitti attribuibili alle attività correlate a proprietà intellettuali, come redditi CFC. Questo approccio potrebbe potenzialmente limitare l’uso di strutture offshore molto diffuse tra le MNE dell’economia digitale che traslino la tassazione sui redditi stranieri nella giurisdizione della società capogruppo in modo indefinito. Entrambi gli approcci possono essere combinati con un’analisi sostanziale finalizzata a verificare se la CFC è impegnata in attività sostanziali al fine di identificare e quantificare in modo preciso i redditi spostati.

10.3. Sfide più ampie di politica fiscale sollevate dall’economia digitale

376. L’economia digitale solleva anche più ampie sfide fiscali per i responsabili politici. Queste sfide riguardano in particolare il nesso, i dati e la qualificazione dei redditi ai fini dell’imposizione diretta. Queste sfide sollevano questioni sistemiche sulla capacità dell’attuale quadro fiscale internazionale di affrontare i cambiamenti dell’economia digitale ed i modelli di business che renda possibile e quindi garantisca che i profitti siano tassati nella giurisdizione in cui si verificano le attività economiche che li generano e laddove viene creato il valore. Hanno pertanto un ampio impatto e si riferiscono principalmente all’assegnazione dei diritti di tassazione tra diverse giurisdizioni. Queste sfide sollevano anche questioni riguardanti il paradigma utilizzato per determinare dove le attività economiche vengono svolte e il valore generato ai fini fiscali, basato su un’analisi delle funzioni, degli asset e dei rischi dell’impresa interessata. Allo stesso tempo, quando queste sfide creano opportunità per il raggiungimento della doppia non imposizione fiscale, ad esempio a causa della mancanza di un nesso territoriale nel paese del mercato in base alle normative vigenti, accoppiata con la mancanza di tassazione nella giurisdizione del destinatario del reddito e di quella della Società capogruppo, generano anche questioni di BEPS nella forma di redditi apolidi. Inoltre, nell’ambito delle imposte indirette, l’economia digitale solleva sfide politiche in materia di riscossione dell’IVA.

377. Le sfide relative al nesso, ai dati e alla qualificazione dei redditi, in una certa misura, si sovrappongono. Sebbene le sfide legate all’imposizione diretta siano di natura distinta, spesso si sovrappongono l’una all’altra. Ad esempio, la raccolta di dati da parte di utenti situati in una giurisdizione può causare questioni riguardanti l’attività che dovrebbe dare origine a un nesso con tale giurisdizione e per quanto riguarda il modo in cui i dati devono essere trattati a fini fiscali.

378. L’evoluzione delle modalità di svolgimento delle attività sollevano questioni sull’appropriatezza delle correnti regole di collegamento territoriale. L’aumento continuo del potenziale delle tecnologie digitali e la ridotta necessità in molti casi di una presenza fisica al fine di svolgere attività in una giurisdizione, unitamente al crescente ruolo degli effetti di rete generati dalle interazioni dei clienti, solleva questioni sull’adeguatezza delle attuali regole che si basano sulla presenza fisica. Il numero di imprese che effettuano operazioni commerciali su Internet è aumentato drammaticamente nell’ultimo decennio. Nel 2014, le vendite di e-commerce B2C sono state stimate oltre 1,4 miliardi di dollari, con un incremento di quasi il 20% rispetto al 2013. Secondo le stime, la dimensione del commercio elettronico totale in tutto il mondo, sia B2B che B2C, è stata di 16 miliardi nel 2013.

379. L’aumento della dipendenza dalla raccolta e dall’analisi dei dati e la crescente importanza dei modelli di business multi-lato sollevano domande sulla valutazione dei dati, sul collegamento territoriale e sull’attribuzione dei profitti, nonché sulla loro qualificazione. L’allocazione appropriata dei redditi imponibili tra le giurisdizioni in cui si svolgono le attività economiche e dove il valore viene creato non sempre può essere chiara nell’economia digitale, soprattutto nei casi in cui gli utenti e i clienti diventano una componente importante della catena del valore, ad esempio in relazione a più modelli di business multi-lato e all’economia della condivisione. La crescita della sofisticazione delle tecnologie dell’informazione ha permesso alle aziende dell’economia digitale di raccogliere e utilizzare le informazioni ad un livello senza precedenti. Ciò solleva questioni su come attribuire il valore derivante dalla generazione di dati attraverso prodotti e servizi digitali, e se che la raccolta a distanza di dati darebbe origine ad nesso ai fini fiscali, sia sulla proprietà dei dati e come qualificare ai fini fiscali una fornitura di dati fatta da persone o entità in una transazione, ad esempio, come fornitura gratuita di un bene, come permuta o in qualche altro modo.

380. Lo sviluppo di nuovi modelli di business solleva domande sulla qualificazione del reddito. Lo sviluppo di nuovi prodotti digitali o mezzi di fornitura di servizi crea incertezze in relazione alla corretta qualificazione in base alle regole correnti dei pagamenti effettuati nel contesto dei nuovi modelli di business, in particolare per quanto riguarda il cloud computing. Inoltre, nella misura in cui la stampa 3D diventa sempre più prevalente, anche questa può sollevare questioni di qualificazione, in quanto la produzione diretta per la consegna potrebbe effettivamente evolvere in licenza di disegni per la stampa a distanza direttamente dai consumatori.

381. Il commercio transfrontaliero di beni, servizi e intangibili crea sfide per la riscossione dell’IVA, specialmente quando tali prodotti sono acquisiti in un contesto B2C da fornitori esteri. Ciò è in parte dovuto all’assenza di un quadro internazionale efficace per garantire la riscossione dell’IVA nella giurisdizione del mercato. Per gli attori economici, in particolare le PMI, l’assenza di uno standard internazionale per l’applicazione, la riscossione ed il versamento dell’imposta ad un numero potenzialmente elevato di autorità fiscali crea forti rischi di entrate e costi di adempimento elevati. Per i governi esiste un rischio di perdita di entrate e distorsioni commerciali e la sfida della gestione delle perdite fiscali generate da un elevato volume di operazioni a basso valore, che possono creare un onere amministrativo significativo, ma entrate marginali.

382. La TFDE ha esaminato diverse opzioni per affrontare le più ampie sfide fiscali sollevate dall’economia digitale, incluse le modifiche alle deroghe dallo status di SO, le alternative alla soglia di SO esistente, l’imposizione di una ritenuta alla fonte di alcuni tipi di transazioni digitali e l’introduzione di un “prelievo di perequazione”, nonché i principi e i meccanismi sviluppati dal Gruppo di lavoro n. 9 del CFA per garantire che l’IVA sia riscossa dal paese in cui è situato il cliente. Per valutare queste opzioni, la TFDE ha concordato un quadro basato sulla neutralità, l’efficienza, la certezza e la semplicità, l’efficacia e l’equità, la flessibilità e la sostenibilità e la proporzionalità. Esso ha anche analizzato l’incidenza economica delle tre opzioni volte a tassare i redditi derivanti dalle vendite di beni e servizi digitali da parte di fornitori stranieri senza SO in base alle norme vigenti, vale a dire il nuovo nesso in forma di presenza economica significativa, la ritenuta alla fonte su alcuni tipi di transazioni digitali ed il prelievo di perequazione.

383. Per quanto riguarda le diverse opzioni analizzate, la TFDE ha concluso che:

  • L’opzione di modificare le deroghe allo status di SO per assicurarsi che siano disponibili solo per attività di natura preparatoria o ausiliaria è stata presa in considerazione dalla TFDE e adottata nell’ambito dei lavori sull’Azione 7 del progetto BEPS[1]. Si prevede che le modifiche possano essere attuate attraverso la rete fiscale esistente in modo sincrono ed efficiente, con la conclusione dello strumento multilaterale che modifica i trattati fiscali bilaterali di cui all’Azione 15.
  • La riscossione dell’IVA sulle transazioni transfrontaliere, in particolare quelle tra imprese e consumatori, è una questione importante. A questo proposito, si raccomanda ai paesi di applicare i principi delle “International VAT/GST Guidelines” per la riscossione dell’IVA sulle forniture B2C di beni intangibili e servizi transfrontalieri e di prendere in considerazione l’introduzione dei meccanismi di raccolta inclusi. Inoltre, una serie di possibili approcci per una riscossione più efficiente dell’IVA sull’importazione di beni di basso valore è disponibile per i paesi che desiderano rimuovere o abbassare le soglie di esenzione IVA.
  • Alcuni aspetti delle più ampie sfide fiscali nell’imposizione attualmente sollevate dall’economia digitale dovrebbero essere mitigate una volta che le misure BEPS siano attuate. È necessaria una rapida attuazione delle misure BEPS, insieme a meccanismi per monitorare il loro impatto nel tempo.
  • Nessuna delle altre tre opzioni analizzate dalla TFDE è stata raccomandata in questa fase. Ciò è dovuto al fatto che, tra gli altri motivi, si prevede che le misure sviluppate nel progetto BEPS avranno un impatto sostanziale sulle tematiche di BEPS precedentemente individuate nell’economia digitale, e che alcune misure BEPS attenueranno alcuni aspetti delle più grandi sfide fiscali e che le imposte sul consumo verranno applicate e riscosse efficacemente nel paese del mercato.
  • I paesi potrebbero tuttavia introdurre una delle opzioni nella loro legislazione nazionale come garanzie supplementari contro la BEPS, a condizione che rispettino gli obblighi esistenti nei trattati fiscali bilaterali. L’adozione come misura nazionale dovrebbe richiedere un’ulteriore calibrazione delle opzioni per fornire una maggiore chiarezza sui dettagli e alcuni adattamenti per garantire la coerenza con gli impegni giuridici internazionali esistenti.

384. Queste conclusioni possono evolvere in quanto l’economia digitale continua a svilupparsi, in particolare per quanto riguarda la robotica, l’internet delle cose, la stampa 3D e l’economia della condivisione e dipenderà dall’impatto reale di altre misure sulle questioni di BEPS. È quindi importante continuare a lavorare su questi temi e monitorare nel tempo l’evoluzione dell’economia digitale. Come parte di questo futuro lavoro, sarà anche importante riesaminare e analizzare i dati che saranno disponibili nel tempo. Ciò fornirà una solida base per accertare la portata concreta delle più ampie sfide fiscali dirette, in particolare in relazione al nesso. Sulla base del futuro lavoro di monitoraggio, sarà anche deciso se si dovrà procedere ad un ulteriore lavoro sulle tre opzioni discusse e analizzate dalla TFDE. Questa determinazione dovrebbe basarsi su un’ampia visione della capacità degli standard fiscali internazionali esistenti di affrontare le sfide fiscali sollevate dagli sviluppi nell’economia digitale, tenendo conto non solo delle imposte dirette, ma anche delle imposte indirette, delle questioni amministrative, dei differenti livelli di sviluppo dei paesi, nonché l’impatto di eventuali potenziali modifiche sugli scambi e sugli investimenti transfrontalieri.

10.4. Prossimi passi

385. Su tale base è stato raggiunto un accordo sul fatto che:

  • Il lavoro continuerà a seguito del completamento degli altri lavori di monitoraggio del progetto BEPS. Questo futuro lavoro sarà condotto in consultazione con un’ampia gamma di soggetti interessati e sulla base di un mandato dettagliato da sviluppare nel corso del 2016 nel contesto della progettazione di un processo di monitoraggio post-BEPS inclusivo. Entro il 2020 dovrebbe essere prodotta una relazione che rifletta i risultati del lavoro continuato in relazione all’economia digitale.
  • Il Gruppo di lavoro n. 1 del CFA chiarirà la qualificazione di taluni pagamenti in base a nuovi modelli di business alla luce delle attuali regole dei trattati fiscali, in particolare i pagamenti per cloud computing (compresi i pagamenti per transazioni Infrastructure-as-a-Service, Software-as-a-service e Platform-as-a-service) con gli Associati nel progetto BEPS che partecipano in modo paritario con i Paesi OCSE.
  • Verranno sviluppati pacchetti di attuazione per garantire che i Paesi possano attuare le “International VAT/GST Guidelines” in modo coordinato. I lavori in questo settore verranno svolti dal Gruppo di lavoro n. 9, con gli Associati del progetto BEPS che partecipano in modo paritario con i paesi OCSE.

Bibliografia

OECD (2013), Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting, OECD Publishing, Paris, http://dx.doi.org/10.1787/9789264202719-en.

Note

[1] Alcuni paesi ritengono che non sia necessario modificare l’art. 5, paragrafo 4, e che l’elenco delle eccezioni di cui al paragrafo 4, lettere da a) a d), non dovrebbe essere soggetto alla condizione che le attività di cui si discute siano di carattere preparatorio o ausiliario. Questi paesi possono adottare una versione diversa dell’art. 5 (4), purché includano la regola anti-frammentazione di cui sopra.